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近日，中注協(xié)書面約談中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風險。

個別上市公司臨近年報披露日期變更會計師事務(wù)所，引起市場關(guān)注，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，嚴格按照審計準則的規(guī)定程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審慎發(fā)表審計意見，重點關(guān)注以下方面：

一是與前任注冊會計師充分溝通。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位以前年度審計情況，特別關(guān)注被審計單位變更審計機構(gòu)的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期間年度財務(wù)報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關(guān)審計情況。

二是應(yīng)履行必要的審計程序并獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。首席合伙人(主要負責人)要切實履行對質(zhì)量管理體系承擔的最終責任。項目合伙人應(yīng)親自在現(xiàn)場督導項目組實施審計工作，委派審計經(jīng)驗更為豐富的項目組成員。項目組在審計全過程始終保持職業(yè)懷疑，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導致的重大錯報風險，增加審計程序的不可預(yù)見性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)因臨近年報期披露日壓縮必要的審計程序。對于審計中的疑難問題或涉及意見分歧的事項，項目組要進行適當?shù)淖稍儯_保意見分歧得到解決后，出具審計報告。必要時，與被審計單位的相關(guān)主管部門進行溝通。

三是關(guān)注期初余額審計。注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估以前年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表的影響并考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；考慮執(zhí)行相關(guān)審計程序的有效性，對于時間點要求較高的存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤，銀行函證、往來款函證等審計程序，考慮后期執(zhí)行替代審計程序是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫵绦颍詫徲嬶L險降低至可接受水平；關(guān)注被審計單位以前年度會計政策的恰當性與一致性，與期初余額相關(guān)的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃，并與管理層和治理層進行充分溝通；應(yīng)當評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，關(guān)注公司未來十二個月內(nèi)可能從經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對外擔保風險敞口對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；加強對受限資金的復核，關(guān)注是否存在故意隱瞞資金受限信息的情況和舞弊風險跡象，評估上述事項對財務(wù)報表及其披露的影響；充分考慮持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的影響。

此前，中注協(xié)會同財政部會計司、監(jiān)督評價局召開監(jiān)管約談會，對新備案首次承接上市公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的4家會計師事務(wù)所進行集體監(jiān)管約談。

同時，中注協(xié)書面約談亞太(集團)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、和信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風險；書面約談立信中聯(lián)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報審計風險；書面約談中審亞太會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風險。

（文章來源：證券日報）

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